מיסוי אופציות ב-ESOP – מתי וכמה?

[סימבה]

היי גורוז פיננסיים,

באמת שניסיתי לקושש מידע מכאן ומשם, אבל התמונה עדיין קצת מטושטשת לי.

מקרה שקרה – לפני יותר משנתיים קיבלתי אופציות במסגרת ESOP עבור תרומתי המזדמנת והזמנית לחברת סטראט-אפ (שעודנה חברת סטארט-אפ פרטית). האופציות הן בעלות Exercise Price ובשלו ברגע ההענקה, והן מסווגות כ-Option designated as 3(9) Award (Israel).

כלומר, למיטב הבנתי, הן במסלול מיסוי של מס שולי (הכנסת עבודה). האופציות האלה פגות בסוף השנה, אז עלי לממש את האופציה כדי לשמור על זכויותיי.

לאור זאת, כמה שאלות:

1. עבור האופציות האלה – מהי הנקודה בה מתקיים אירוע המס – הרגע בו אני ממיר את האופציות למניות בחברה הפרטית? הרגע בו אני מממש את המניות (כלומר מבצע מכירה כלשהי שלהן כשתתאפשר)?

2. כיוון שהאופציות מסווגות כממוסות במס שולי:

• בשנה בה יש לי אפס הכנסות (התקיימתי רק מחסכונות נניח) והתקיים אירוע המס באופציות, האם זה אומר שלא יהיה לי כלל מיסוי פירותי עליהן? האם זה אומר שהן תמוסנה לפי המדרגה הנמוכה ביותר של המס השולי של 10%?
• להבדיל, בשנה בה לא היו לי כלל הכנסות מיגיעה אישית, אלא רק הכנסות מרווח הון (נניח דיבידנד מהשקעות בבורסה), מה תהיה מדרגת המיסוי בעת אירוע מס עם האופציות? הרי המס על רווח ההון של 25% מנוכה במקור (מושקע מהארץ). איך זה משפיע על התמונה הכוללת? מהי נקודת הייחוס כאן?​

3. מה לגבי עניין מיסוי ביטוח לאומי/מס בריאות וכיו"ב על האופציות בעת אירוע המס? ושוב, אם באותה השנה לא הייתה לי הכנסה מיגיעה, איך זה משליך על בט"ל/בריאות במקרה של אירוע מס באופציות?

תודה מראש על כל תובנה והארה. זה ג'ונגל שם בחוץ...

 

[האזרח הקטן]

1. עבור האופציות האלה – מהי הנקודה בה מתקיים אירוע המס – הרגע בו אני ממיר את האופציות למניות בחברה הפרטית? הרגע בו אני מממש את המניות (כלומר מבצע מכירה כלשהי שלהן כשתתאפשר)?

מבחינת טרמינולוגיה - מימוש הוא קניית המניה במחיר הנקוב באופציה.
מכירה - העברת מניה בבעלותך לידי גורם אחר (למשל דרך מכירה בבורסה).

במימוש עצמו אתה משלם כסף. במכירה אתה מקבל כסף.
מס אתה נדרש לשלם כאשר אתה מקבל כסף, לכן מועד המכירה הוא אירוע המס.

2. כיוון שהאופציות מסווגות כממוסות במס שולי:

• בשנה בה יש לי אפס הכנסות (התקיימתי רק מחסכונות נניח) והתקיים אירוע המס באופציות, האם זה אומר שלא יהיה לי כלל מיסוי פירותי עליהן? האם זה אומר שהן תמוסנה לפי המדרגה הנמוכה ביותר של המס השולי של 10%?

מס על הכנסה פירותית הוא מדורג. יתכן שחלק מסכום המכירה יהיה לפי מדרגות גבוהות (בהתאם למדרגות באותה שנה). תגגל מדרגות מס 2021 כדי לראות את המדרגות העדכניות.
יש גם כ 5900 ש"ח ראשונים בשנה שעליהם אתה מקבל זיכוי בגין היותך תושב ישראל.

• להבדיל, בשנה בה לא היו לי כלל הכנסות מיגיעה אישית, אלא רק הכנסות מרווח הון (נניח דיבידנד מהשקעות בבורסה), מה תהיה מדרגת המיסוי בעת אירוע מס עם האופציות? הרי המס על רווח ההון של 25% מנוכה במקור (מושקע מהארץ). איך זה משפיע על התמונה הכוללת? מהי נקודת הייחוס כאן?​

לא מערבבים בין הכנסה פירותית לרווח הון - כל אחת מהן מחושבת בנפרד.
אם כן עברת הכנסה כוללת של כ 650,000 (מכל סוגי ההכנסות) אז יש מס יסף של 3% על ההכנסה הכוללת מעל הסף.

 

[סימבה]

מבחינת טרמינולוגיה - מימוש הוא קניית המניה במחיר הנקוב באופציה.
מכירה - העברת מניה בבעלותך לידי גורם אחר (למשל דרך מכירה בבורסה).

במימוש עצמו אתה משלם כסף. במכירה אתה מקבל כסף.
מס אתה נדרש לשלם כאשר אתה מקבל כסף, לכן מועד המכירה הוא אירוע המס.

מעולה, זה מה שהנחתי (וקיוויתי), רק רציתי להיות בטוח.

מס על הכנסה פירותית הוא מדורג. יתכן שחלק מסכום המכירה יהיה לפי מדרגות גבוהות (בהתאם למדרגות באותה שנה). תגגל מדרגות מס 2021 כדי לראות את המדרגות העדכניות.
יש גם כ 5900 ש"ח ראשונים בשנה שעליהם אתה מקבל זיכוי בגין היותך תושב ישראל.

אבל מה איכפת לי ממדרגות המס אם תיאורטית יש לי אפס הכנסות אחרות בשנה? הרי המדרגות בנויות על טווח הכנסות. אם טווח ההכנסות שלי הוא אפס עגול / טווח ההכנסות הכוללות שלי הוא 100% רווח הון עד 650,000 ש"ח - האם זה לא אומר שאין לי בכלל מס פירותי בעת מכירת האופציות שלי? שוב, זה דיון תיאורטי כמובן, אבל במקרה קיצון שהחברה תעשה אקזיט שיגרום ליוניקורנים להשפריץ ניטים, ויש לי שליטה מלאה על מתי אני מוכר את חלקי, האם לא שווה לא לעבוד באותה השנה כדי להפחית את מדרגת המס השולי שלי לאפס / למדרגה הנמוכה ביותר של 10%?

 

[The Doctor]

הבעיה היותר משמעותית היא הערכת שווי של האופציות. יש מקרים שרשות המיסים תעדיף לקחת מס שולי במימוש המניות ולא תעשה לך חיים קלים של לשלום מס שולי עכשיו והוני בהמשך. יש כאן החרגות ספציפיות במקרה של חברות פרטיות ללא ערך שוק ברור.

 

[סימבה]

הבעיה היותר משמעותית היא הערכת שווי של האופציות. יש מקרים שרשות המיסים תעדיף לקחת מס שולי במימוש המניות ולא תעשה לך חיים קלים של לשלום מס שולי עכשיו והוני בהמשך. יש כאן החרגות ספציפיות במקרה של חברות פרטיות ללא ערך שוק ברור.

האופציות הן במסלול פירותי (לא נופלות תחת סעיף 102, אלא תחת סעיף 3 (9)), כך שמיסוי הוני רלוונטי רק אם היה רווח הון על המניות. לכן, הפוקוס שלי הוא המיסוי הפירותי - אם מיסוי פירותי הוא נגזרת של מדרגות המס להכנסה מיגיעה אישית, ולא הייתה לי הכנסה מיגיעה אישית בשנת המס בה בוצעה מכירה של האופציות/מניות - האם זה אומר שיש לי אפס מס פירותי? יש לי תחושה שהתשובה היא בכיוון הזה ממה שקראתי בעיקר בפוסטים כאלה ואחרים כאן, אבל הייתי מעוניין בטיעון מנומק לכאן או לכאן, כי זה לא כ"כ בהיר וחד-משמעי מרוב המקורות שקראתי..

 

[האזרח הקטן]

האופציות הן במסלול פירותי (לא נופלות תחת סעיף 102, אלא תחת סעיף 3 (9)), כך שמיסוי הוני רלוונטי רק אם היה רווח הון על המניות. לכן, הפוקוס שלי הוא המיסוי הפירותי - אם מיסוי פירותי הוא נגזרת של מדרגות המס להכנסה מיגיעה אישית, ולא הייתה לי הכנסה מיגיעה אישית בשנת המס בה בוצעה מכירה של האופציות/מניות - האם זה אומר שיש לי אפס מס פירותי?

אם אתה מוכר את המניות אז יש לך הכנסה פירותית... אל תפריד בין ההכנסה הפירותית ממכירת מניות (על אופציות שהוחזקו במסלול פירותי) להכנסה הפירותית מעבודה.

 

[סימבה]

אם אתה מוכר את המניות אז יש לך הכנסה פירותית... אל תפריד בין ההכנסה הפירותית ממכירת מניות (על אופציות שהוחזקו במסלול פירותי) להכנסה הפירותית מעבודה.

אוקיי, אז בהנחה שאין לי הכנסה פירותית מעבודה בשנה מסויימת, אבל יש לי הכנסה פירותית ממכירת אופציה-מנייה במסלול פירותי, האם המס הוא נגזרת של טבלת המס על הכנסה מיגיעה אישית? נניח, מכרתי את אותה מניה ברווח של מיליון ש"ח, בהכרח אהיה במדרגה האחרונה של הטבלה: 47%+3% מס יסף, נכון?

הכנסה שנתית	הכנסה חודשית (הכנסה שנתית חלקי 12, לצורך המחשה בלבד)	שיעור המס
עד 75,480 ש"ח	עד 6,290 ש"ח	10%
75,481- 108,360 ש"ח	6,291- 9,030 ש"ח	14%
108,361- 173,880 ש"ח	9,031- 14,490 ש"ח	20%
173,881- 241,680 ש"ח	14,491- 20,140 ש"ח	31%
241,681- 502,920 ש"ח	20,141- 41,910 ש"ח	35%
502,921- 647,640 ש"ח	41,911- 53,970 ש"ח	47%
647,641 ש"ח ומעלה	53,971 ש"ח ומעלה	50% *

 

[Solid seat]

נכון.

 

[האזרח הקטן]

אוקיי, אז בהנחה שאין לי הכנסה פירותית מעבודה בשנה מסויימת, אבל יש לי הכנסה פירותית ממכירת אופציה-מנייה במסלול פירותי, האם המס הוא נגזרת של טבלת המס על הכנסה מיגיעה אישית? נניח, מכרתי את אותה מניה ברווח של מיליון ש"ח, בהכרח אהיה במדרגה האחרונה של הטבלה: 47%+3% מס יסף, נכון?

הכנסה שנתית	הכנסה חודשית (הכנסה שנתית חלקי 12, לצורך המחשה בלבד)	שיעור המס
עד 75,480 ש"ח	עד 6,290 ש"ח	10%
75,481- 108,360 ש"ח	6,291- 9,030 ש"ח	14%
108,361- 173,880 ש"ח	9,031- 14,490 ש"ח	20%
173,881- 241,680 ש"ח	14,491- 20,140 ש"ח	31%
241,681- 502,920 ש"ח	20,141- 41,910 ש"ח	35%
502,921- 647,640 ש"ח	41,911- 53,970 ש"ח	47%
647,641 ש"ח ומעלה	53,971 ש"ח ומעלה	50% *

כל חלק מתוך המיליון יהיה במדרגת המס הרלוונטית, לפי הטבלה. על החלק הכי גבוה יהיה גם מס יסף של 3%.

 

[סימבה]

תודה רבותי..

קצת מבעס, אבל הכסף בינתיים גם כך גבוה, גבוה על העץ

אם מסתכלים על זה מבחינה קצת יותר אבסטרקטית, זה לא שונה יותר מדי מזכייה בלוטו. הסיכויים שסטארט-אפ יעשה אקזיט, ועוד אקזיט שישתלם למקבל אופציות, הם מאוד נמוכים. אך אם זה קורה, אז כמו זוכה בלוטו, אדם יכול לקבל את סכום הזכייה כלאמפ סאם או בתשלומים, ו'זוכה' באקזיט יכול למכור את האחזקה שלו במנייה בחלקים כדי לשמור על מדרגת מס שנתית נמוכה יותר.

 

[האזרח הקטן]

תודה רבותי..

קצת מבעס, אבל הכסף בינתיים גם כך גבוה, גבוה על העץ

אם אתה מתבאס אתה יכול להעביר את המניות אליי, אני אשמח לשלם את המס במקומך.

 

[סימבה]

אם אתה מתבאס אתה יכול להעביר את המניות אליי, אני אשמח לשלם את המס במקומך.

 

[LtWorf]

מס אתה נדרש לשלם כאשר אתה מקבל כסף, לכן מועד המכירה הוא אירוע המס.

למיטב ידיעתי זה לא נכון.
באופציות לפי 3ט' יש שני אירועי מס - גם במימוש וגם במכירה.
המיסוי בעת המימוש הוא אכן פירותי כפי שנאמר.

 

[האזרח הקטן]

למיטב ידיעתי זה לא נכון.
באופציות לפי 3ט' יש שני אירועי מס - גם במימוש וגם במכירה.
המיסוי בשני המקרים הוא פירותי כפי שנאמר.

תלוי אם האופציה סחירה או לא, ולפי זה שמדובר בחברה פרטית אז בסבירות גבוהה אינן סחירות.

מועד אירוע המס בעת קבלת אופציות לפי סעיף 3(ט) לפקודה - Alliott Group, Israel - קבוצת רואי חשבון ויועצים

מערכת האתר הכותב: עו”ד (רו”ח) מאורי עמפלי סעיף 3(ט) לפקודה, קובע לעניין רשימה זו, כי “מימש אדם זכות שקיבל בעבר לרכישת נכס או שירות, ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל בעד אותו נכס

alliott.co.il

עריכה: מציע להתייעץ עם מומחה מיסוי, אני לא מכיר את ט3 ולא רוצה להטעות.

 

[LtWorf]

תלוי אם האופציה סחירה או לא, ולפי זה שמדובר בחברה פרטית אז בסבירות גבוהה אינן סחירות.

הדיון הזה כולל פסק הדין המצוטט מתייחסים לנסיבות בהן נדחה אירוע המס בעת ההקצאה.
להבנתי בהקצאה לפי 3ט' יש אירוע מס בעת המימוש אבל מצטרף להמלצה להתייעץ עם עו"ד המתמחה במיסוי.

 

[סימבה]

תלוי אם האופציה סחירה או לא, ולפי זה שמדובר בחברה פרטית אז בסבירות גבוהה אינן סחירות.

מועד אירוע המס בעת קבלת אופציות לפי סעיף 3(ט) לפקודה - Alliott Group, Israel - קבוצת רואי חשבון ויועצים

מערכת האתר הכותב: עו”ד (רו”ח) מאורי עמפלי סעיף 3(ט) לפקודה, קובע לעניין רשימה זו, כי “מימש אדם זכות שקיבל בעבר לרכישת נכס או שירות, ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל בעד אותו נכס

alliott.co.il

עריכה: מציע להתייעץ עם מומחה מיסוי, אני לא מכיר את ט3 ולא רוצה להטעות.

הדיון הזה כולל פסק הדין המצוטט מתייחסים לנסיבות בהן נדחה אירוע המס בעת ההקצאה.
להבנתי בהקצאה לפי 3ט' יש אירוע מס בעת המימוש אבל מצטרף להמלצה להתייעץ עם עו"ד המתמחה במיסוי.

תודה חבר'ה. זה אכן נושא סבוך ובכוונתי להתייעץ עם מומחה/ית לעניין, במיוחד לאור העובדה שהמיסוי פירותי, ויש לזה השלכות כבירות בעת מימוש.

ממה שקראתי, היו על זה בג"צים, ואם האופציה תחת 3ט' אינה סחירה, כנראה שאין מיסוי בעת ההמרה למנייה, אלא רק במכירה. אבל שוב, כדרכה של פקודת המס, שוב דבר אינו חד-משמעי, והכל נתון לפרשנות, במיוחד אם היא לטובת מס הכנסה.