האם יש הצמדה וריבית על חבות מס שנוצרה בשנה קודמת עקב פריסה לאחור של מס שבח?

[גרביל מרוץ]

דוגמה לסיטואציה: פלוני מכר נכס מקרקעין, חוייב במס שבח, שולמה מקדמה כדין, וכעת הוא פורס את השבח לאחור. באחת השנים הקודמות שעליהן נפרס השבח היו הפסדי הון שקוזזו במלואם עם הכנסות ריבית מני"ע. המוכר החליט בפריסה שברצונו כעת לקזז את הפסד ההון של אותה שנה מול השבח, מה שיגרום לכך שכעת הוא יהיה חייב במס על הרווח מריבית. האם המס על הרווח מריבית יקוזז כנגד המקדמה בערכו הנומינלי או שיתווספו אליו הפרשי הצמדה וריבית ככל חוב רגיל למס הכנסה? בסעיף 48א(ה)(2) לחוק מיסוי מקרקעין נאמר:

התברר לאחר עשיית השומה על פי סעיף 91(ד) לפקודת מס הכנסה שהסכום המגיע על פי אותה שומה גבוה מהמס המגיע על פי סעיף זה, יהיה המוכר חייב בתשלום הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף 159א(א) לפקודת מס הכנסה על ההפרש שבין המס שחוייב בו על פי פסקה זו לבין המס המגיע על פי סעיף זה לתקופה שמהמועד לתשלום המס על פי חוק זה ועד ליום התשלום.

אני רוצה להאמין ש- "חוק זה" הוא חוק מיסוי מקרקעין ולא פקודת מס הכנסה כי החוב באמת נוצר כעת, אבל בשביל זה מס הכנסה צריך להיות מסוגל להשוות בין שתי שומות לאותה שנה, אחת עם מס השבח ואחת בלעדיו, וזה לא כל כך מסתדר לי עם האופן שבו הם מקבלים ומעבדים דיווחים. זה גם לא מסתדר לי עם עצם סוגיית ההצמדה והריבית, אם הקיזוז הוא נומינלי אז הסעיף הזה לכאורה מיותר. מצד שני, אם המס בגין הרווח על הריבית ישא הפרשים אז יש פה חריגה מעיקרון הסימטריה, כי בסיטואציה של החזר לא יהיו הפרשים מקבילים. אודה למי שיוכל לעשות לי סדר...

 

[FIYaacov]

הריבית וההצמדה יהיו מיום הוצאת השומה הקודמת ועד יום תשלום הפרש המס.

 

[ירח אפל]

המוכר החליט בפריסה שברצונו כעת לקזז את הפסד ההון של אותה שנה מול השבח

זה לא עובד כך.
פריסה לא משנה דוח שהוגש, ולא משמשת לקיזוז הפסדים.

קודם כל מקזזים הפסד בשנת המס, גם שוטף וגם מועבר.
רק רווח הון (כולל שבח) שנותר לאחר הקיזוז הזה, יכול להיפרס.
הפריסה היא לצורך ניצול מדרגות מס (מעל גיל 60) ולזיכוי מול נקודות זיכוי כלליות שנותרו בשנות המס.

בקשר לריבית, אני לא בטוח בזה, אבל לא חושב שיש ריבית.

 

[גרביל מרוץ]

מיום הוצאת השומה הקודמת

רק לוודא שהבנתי - הכוונה לשומת מס שבח? ההנחה היא ששומת מס הכנסה לא הוצאה בעבר.

קודם כל מקזזים הפסד בשנת המס, גם שוטף וגם מועבר.

האם השבח שנפרס לאחור לא מתווסף לרווח ההון של כל שנה ושנה? להבנתי בתוך השנה ניתן לקזז לפי איזה סדר שרוצים, סעיף 6.1 בחוזר 10/2025

הפריסה היא לצורך ניצול מדרגות מס (מעל גיל 60) ולזיכוי מול נקודות זיכוי כלליות שנותרו בשנות המס.

אם למשל היה באותה שנה הפסד הון שלא קוזז ולא הועבר, הוא לא מתקזז מול השבח?

 

[ירח אפל]

אם למשל היה באותה שנה הפסד הון שלא קוזז ולא הועבר, הוא לא מתקזז מול השבח?

הפסד שלא קוזז ולא הועבר, נזרק לפח ולא נתן לניצול.

להבנתי בתוך השנה ניתן לקזז לפי איזה סדר שרוצים, סעיף 6.1 בחוזר 10/2025

בתוך השנה, כן.
כלומר בשנה שבה נוצר השבח, אתה יכול לבחור את סדר קיזוז ההפסדים מולו ומול הכנסות אחרות.

האם השבח שנפרס לאחור לא מתווסף לרווח ההון של כל שנה ושנה?

נוסף רק לצורך חישוב המס, וקיזוז כנגד נקודות זיכוי.
פריסה לא גורמת לחישוב שומת מס הכנסה מחדש.

 

[FIYaacov]

רק לוודא שהבנתי - הכוונה לשומת מס שבח? ההנחה היא ששומת מס הכנסה לא הוצאה בעבר.

אם כך אז מתום שנת המס המדוברת.

אבל צריך באמת לראות אם אתה מגיש דוח על אותה שנה ואם יוצאת שומה.
לפי ירח, נראה שלא.

 

[Zegman]

הפסד שלא קוזז ולא הועבר, נזרק לפח ולא נתן לניצול.

בתוך השנה, כן.
כלומר בשנה שבה נוצר השבח, אתה יכול לבחור את סדר קיזוז ההפסדים מולו ומול הכנסות אחרות.

נוסף רק לצורך חישוב המס, וקיזוז כנגד נקודות זיכוי.
פריסה לא גורמת לחישוב שומת מס הכנסה מחדש.

האם את השבח שנפרס אחורה ניתן לקזז כנגד פטור על הכנסות לפי סעיף 9 (5) (נכה) באותן שנים?

 

[ירח אפל]

האם את השבח שנפרס אחורה ניתן לקזז כנגד פטור על הכנסות לפי סעיף 9 (5) (נכה) באותן שנים?

לא, הפריסה היא רק לצורך ניצול נקודות זיכוי ומדרגות מס שולי.

ספציפית לעניין פריסת שבח פטור נכה, יש את "פסק דין כספי", שעוסק בנושא.